作為世界第二大比特幣使用國，在尼日利亞挖礦涉及哪些稅？
作者：TaxDAO
截至 2023 年，奈及利亞是全球第二大比特幣使用國，加密貨幣持有人數達 2,200 萬人，佔總人口的 10%。 Chainalysis2022 全球加密貨幣使用指數中尼日利亞排名第 11 位，在 P2P 交易所交易量中排名第 17 位。
2021 年 6 月，奈及利亞政府宣布禁止加密貨幣挖礦，理由是加密貨幣挖礦會消耗大量電力資源，而奈及利亞的電力供應仍然緊張。此外，政府擔心加密貨幣挖礦可能會影響國內貨幣的穩定。但近期尼日利亞政府對於加密貨幣的態度有所鬆動，其在 2023 年 12 月解除了加密交易的禁令，這也會有利於加密貨幣挖礦的發展。
1. 加密貨幣挖礦
1.1 加密貨幣挖礦的條件
早期比特幣挖礦可以使用普通的個人電腦完成，但隨著挖礦難度的增加，專業的挖礦硬體 ASIC（Application-Specific Integrated Circuit）成為挖礦的主流選擇。 ASIC 設備專為比特幣挖礦設計，在挖礦效率上比通用硬體高出許多倍。同時，高效挖礦操作會產生大量熱量，因此，有效的冷卻系統對維持挖礦硬體的穩定運作至關重要。在一些挖礦大型機房中，除了傳統的空調冷卻外，還採用了液體冷卻等高效的散熱技術。
比特幣挖礦是一個能耗密集的過程。挖礦設備 24 小時不間斷地運作會消耗大量電力，電力成本成為挖礦利潤的關鍵因素之一。在電價較低的地區進行挖礦可以大幅降低成本，並提高挖礦收益。
1.2 尼日利亞加密貨幣挖礦的優勢
1.2.1 豐富的自然資源、電力資源
尼日利亞擁有大量天然氣儲量，是火力發電的主要燃料。該國天然氣儲量位居世界前列。豐富的燃料資源使火力發電成為滿足該國不斷增長的電力需求的可靠且隨時可用的選擇。尼日利亞已經擁有完善的火力發電基礎設施，包括發電廠、管道和天然氣供應網路。這項基礎設施為火力發電的持續主導地位奠定了基礎。它能夠實現高效的燃料供應、傳輸和分配，使營運和擴建火力發電廠具有成本效益。
同時，該國擁有豐富的再生能源，太陽能、風能、生質能和小水力發電（SHP）。再生能源的廣泛採用將擴大尼日利亞的發電能力，電力市場可以提高其整體容量，滿足不斷增長的電力需求。
1.2.2 電力價格相對較低
比特幣礦機會使用大量電力，電力佔礦工營運成本的比例高達 80%，因此獲得廉價電力是挖礦的關鍵的競爭優勢。尼日利亞相較於其他國家電力價格還是相對較低的，如下圖所示 2023 年 9 月部分國家電價。
1.2.3 適宜的氣候
尼日利亞氣候條件也十分適宜。挖礦的理想溫度是 5 至 25 攝氏度，這恰好與尼日利亞的平均氣溫契合。有利於挖礦硬體系統的穩定運作和冷卻散熱。
1.2.4 政府立場的轉變
奈及利亞中央銀行（CBN）最近對加密貨幣的立場發生重大轉變，從全面禁止轉向為虛擬資產服務提供者引入結構化監管框架。這項發展是為了跟上全球區塊鏈和數位資產發展大勢。 CBN 為金融機構處理加密貨幣制定了嚴格的規則，標誌著尼日利亞數位金融邁入新時代，也標誌著其金融監管環境的重大轉變。隨著該國繼續探索這一新領域，CBN 正在尋求負責任地將加密貨幣納入其金融系統，而這也有利於當地加密貨幣挖礦的發展。
1.2.5 加密貨幣挖礦或將緩解當地困境
尼日利亞雖然是非洲 GDP 第一大國，但卻有嚴重的通貨膨脹問題，同時該國的外匯管控限制了人民透過兌換外幣對抗通膨，所以居民希望能夠繞過貨幣監管、避免資產縮水。而加密貨幣去中心化以及全球化的特性，十分符合當地民眾的需求，這也推動了挖礦活動和加密貨幣交易在當地的發展。
2. 加密貨幣挖礦的稅務問題
加密資產挖礦業務的稅務待遇主要取決於所在國家或地區對加密資產的定義、資產分類，以及對挖礦收入和支出的確認和計量等。挖礦收入因國家或地區不同，主要涉及的稅種也有所不同。
首先是直接稅，即對挖礦收入徵收所得稅和資本利得稅。絕大部分涉及挖礦業務的國家，都會將挖礦收入作為企業或個人的經營所得，徵收企業所得稅或個人所得稅。所得稅率是根據挖礦者的身分（個人或企業）、所得水準、居住地等因素來決定。
其次是間接稅，對挖礦收入徵收增值稅或貨物服務稅。目前各國或地區對挖礦收入徵收增值稅或貨物勞務稅尚未形成統一的意見。在歐盟，大部分國家都認為挖礦業務不適用增值稅。以色列則根據 2017 年發布的對虛擬貨幣活動徵稅的文件等規定，將挖礦業務視為提供服務，徵收 17% 的增值稅。紐西蘭也將挖礦業務視為服務，徵收 15% 的貨物勞務稅。
還有一部分國家出於產業資源調整等的考慮，會對挖礦企業徵收消費稅。例如在美國，美國財政部 2023 年 3 月發布的「預算補充說明文件」建議根據加密貨幣挖礦中使用的電力成本分階段徵收消費稅，實施挖礦活動的公司被要求報告其用電量以及使用的電力類型。
3. 奈及利亞的稅收制度
3.1 稅制綜述
尼日利亞稅收制度建立在直接稅、間接稅兩種稅收類型的基礎上。直接稅的主要稅種有：企業所得稅、個人所得稅、資本利得稅、石油利潤稅及各項雜稅；間接稅的主要稅種有：增值稅、進口關稅、消費稅（貨物稅）及印花稅。
奈及利亞有較完整的稅收法律體系，實行較為系統的稅收徵管體系，與其三級政府管理制度相對應，奈及利亞的稅收徵管部門實行聯邦政府、州政府和地方政府三級管理。
3.2 尼日利亞加密貨幣挖礦企業可能涉及的稅種
3.2.1 企業所得稅
企業所得稅法規定，除勘探和生產企業外，對在尼日利亞境內的各種類型企業的所得或利潤依法徵收企業所得稅。尼日利亞公司應就其在全球經營中的利潤繳納企業所得稅，非尼日利亞公司就其在尼日利亞獲得的某些收入按一定比例繳納企業所得稅，由聯邦政府徵收。尼日利亞居民企業所得稅的稅率是 30％，按年度繳納。非居民企業在尼日利亞境內經營取得的年度營業額如果超過 600 萬奈拉，則按營業額的 15％繳納特別稅款；如果境內年度營業額沒有超過 600 萬奈拉，則按 600 萬奈拉的 15％繳納特別稅款，即 90 萬奈拉。
3.2.2 增值稅
尼日利亞的增值稅對銷售商品或提供（獨立性）勞務收入以及進口商品或勞務等課稅。 2020 年 2 月 1 日前，奈及利亞對現行應稅貨物或服務依發票票面金額的 5％計徵增值稅，包括進口貨物。自 2020 年 2 月 1 日起，所有應稅商品和服務的標準增值稅稅率從 5％提升至 7.5％。
3.2.3 關稅
進口關稅為非優惠關稅，對所有國家平等。依貨物的不同，徵收特殊關稅或從價稅，以奈拉作為應付稅款的法定貨幣。對政府認為有傾銷或非正常補貼行為，威脅現有或潛在國內產業的進口貨物將徵收特別關稅。
3.2.4 資本利得稅
尼日利亞稅法規定，在任何連續 12 個月內處置價值 1 億奈拉及以上的股份時，處分人需繳納 10% 的資本利得稅，除非該收益再投資於任何尼日利亞公司的股份。
4. 尼日利亞加密貨幣挖礦企業涉稅分析
在印度之後，奈及利亞已成為全球第二大加密貨幣使用國。該國已撤銷了中央銀行在 2021 年設立的相關禁令，允許金融機構與提供數位貨幣服務的企業進行交易。雖然尼日利亞的相關監管仍然嚴格，但這對加密貨幣產業仍是一個不可多得的機會，吸引了許多加密貨幣挖礦企業進駐奈及利亞，同時不可避免地會涉及一些稅收問題。
尼日利亞實行屬地原則和屬人原則相結合的徵收原則，任何在尼日利亞境內取得收入的企業均需繳納所得稅，尼日利亞居民企業應就其全球收入申報繳納企業所得稅，非居民企業就其在尼日利亞獲得的某些收入依一定比例繳納企業所得稅，進駐尼日利亞的挖礦企業在尼日利亞境內取得的收入依相關所得稅規定繳納企業所得稅。
電力等的供應屬於提供貨物、服務需要繳納增值稅，同時加密貨幣挖礦企業又極度依賴電力，所以說挖礦企業可能會間接涉及增值稅，對電力企業徵收增值稅間接影響到挖礦企業。
挖礦企業開展業務需要硬體設備，例如礦機等，由於尼日利亞境內挖礦設備的匱乏，此時還會涉及礦機等專業設備的進口問題，也即涉及關稅。虛擬貨幣礦機一般被認為是製造業的機械設備，而尼日利亞關於機械設備的進口關稅也有具體規定：進口機械及機械設備關稅一般為 5％-15％，但部分機械進口關稅為零，如：農業機械設備等。
新的立法規定，尼日利亞將對加密貨幣徵收 10％的資本利得稅，尼日利亞前總統 Muhammadu Buhari 簽署了《2023 年財政法》，使其成為法律。該法案引入了一系列稅收改革，旨在使該國的財政框架現代化。其規定涉及對處置數位資產（包括加密貨幣）的收益徵收 10% 的稅。這項全面的立法旨在提高政府開放度、增加稅收並刺激經濟，而對價值不斷上漲的加密貨幣徵稅，便成為立法的必然舉措。透過此舉，奈及利亞政府不僅希望為擁有數位資產的人提供公平的競爭環境。也希望他們為國家的成長繳納公平份額的稅。這部分稅收同樣會影響從事挖礦活動的企業。
關於挖礦收入的確認時點，許多觀點認為，加密貨幣挖礦代表挖礦企業內部開發的無形資產，礦工投入的電腦、用量以及各方面的員工成本用於建設和挖礦形成內部開發的無形資產，所以應在加密貨幣後續售出時確認收入或利得。但奈及利亞政府對此並沒有明確規定。
最後，目前沒有明確的規章制度表示尼日利亞目前有針對挖礦企業的稅收優惠制度，但挖礦企業可能適用一些原有的稅收優惠政策，因此挖礦企業應在一般稅收優惠政策的框架下，合理安排自己的稅務規劃工作。
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