CARF 有望在未來提高全球稅收透明度，減少逃稅，加強制度互信與全球共識。
作者：TaxDAO
1. 引言
2024 年 7 月，透明度和稅務資訊交換全球論壇（全球論壇）向經濟合作與發展組織（OECD）與 G20 彙報了題為 Bringing Tax Transparency to Crypto-Assets – An Update 的檔，該檔詳細介紹了全球在加密資產稅收透明建設（即加密資產報告框架，CARF）的最新進展。
OECD 與 G20 利用加密資產報告框架（CARF）推動全球範圍內的自動稅務資訊交換，確保加密資產交易透明化，減少逃稅和避稅風險。 目前，58 個 OECD 成員國已宣佈在 2027 年底完成 CARF 落地。 TaxDAO 研究團隊籍此文，對該檔的要點以及未來的全球稅務資訊交換趨勢作出解讀。
2. 檔的主要內容
2.1 檔內容概述以及 CARF 實施的主要時間點
Bringing Tax Transparency to Crypto-Assets-An Update 首先介紹了報告的背景與目的，討論了加密資產的定義、用途和發展情況，並強調了加密資產在稅務透明度和資訊交換方面的挑戰; 其次是對加密資產全球新標準的呼籲，這部分講述了 G20 推動針對加密資產的稅收透明度行動，並討論了 OECD 與 G20 國家合作開發 CARF 的過程; 再次是對 CARF 實施的闡釋，詳細介紹了 CARF 的實施框架，包括國內立法框架、國際法律框架、技術框架、行政框架和保密及數據保護標準，並討論了如何利用全球論壇在實施共同報告標準（CRS）方面的經驗來實施 CARF; 之後說明瞭全球論壇確保 CARF 廣泛實施而採取的工作，並在最後總結了全球論壇在實施 CARF 方面的進展，並強調了其對稅務透明度和資訊交換的潛在益處。
全球論壇的目標是確保大多數相關司法管轄區在 2027 年開始進行加密資產的自動資訊交換（AEOI）。 截至報告發佈時，58 個國家和地區已經公開宣布支援在 2027 年之前開始基於 CARF 的加密資產資訊交換，包括 10 個發展中國家。
為了確保各國能夠按時在 2027 年啟動 CARF 的資訊交換，全球論壇設定了一個關鍵的中期目標，即在 2024 年全球論壇全體會議（預計在 2024 年 11 月召開）之前，完成關於 CARF 的承諾流程（commitment process）。 這意味著到 2024 年年底前，全球論壇將確定大部分的實施 CARF 的相關司法管轄區，並推動這些國家制定、通過國內法，以便在 2027 年按時啟動加密稅務信息交換。 此外，發展中國家可能需要技術準備， CARF 工作組也正在討論是否給予某些國家有限的靈活性，允許它們在必要情況下延遲啟動 CARF 的實施。
2.2 全球論壇將如何推進 CARF 的實施
2.2.1 CARF 簡介
CARF 旨在建立統一的稅收資訊交換框架，解決加密資產稅收監管問題，併為稅務機關提供更多納稅人與加密資產活動的第三方數據。 CARF 在 CRS 的基礎上制定，並於 2023 年由 OECD 完成編製工作。 該框架要求 RCASP（加密貨幣中介機構）遵守詳細的盡職調查要求，以確定必須報告的資訊，並確保這些資訊能夠準確、及時地向稅務機關報告。 CARF 由以下規則和註釋組成：1、涵蓋加密資產的範圍; 2、受數據收集和報告要求約束的實體和個人; 3、需要報告的交易以及與這些交易有關的資訊; 4、為報告和交換目的確定加密資產使用者和控制人以及相關稅收轄區的盡職調查程式。
各司法管轄區的稅務機關在收到 RCASP 報告的資訊後，在 CARF 框架下，與其它稅務機關組織資訊交換與資訊流轉，以便在全球範圍內監管加密資產，確保稅收透明。
2.2.2 CARF 的實施現狀
在 G20 的邀請下，全球論壇成立了 CARF 工作組，負責制定 2024 年底 CARF 的承諾程式，以確保 CARF 在全球範圍內的廣泛實施。 按照計劃，參與國應當在 2027 年開始 CARF 的信息交換。 我們認為，全球論壇的目標是確保所有相關司法管轄區在相對統一的時間內開始執行 CARF，以防止任何司法管轄區成為避稅 “漏洞”。
為了支援 CARF 的實施，全球論壇正在開發必要的技術框架，包括數據報告和交換系統。 這些系統將確保資訊的準確性和安全性，並促進各國之間的有效合作。
2.2.3 CARF 的國內法落地
CRS 和 CARF 之間存在顯著的協同效應，全球論壇計劃利用這些協同效應快速推行 CARF。 為了實施 CARF，各國政府需要建立國內立法框架，並要求 RCASP 執行盡職調查程式並報告資訊; 建立國際法律框架，規定所報告信息的國際交流; 建立必要的技術框架，以接收 RCASP 的資訊並在國際上進行交流; 此外，各國還應當滿足與保密和數據保護有關的預期標準，以確保交換的資訊保持安全並得到適當處理。
2.3 CARF 的本質是將 CRS 確定的自動資訊交換擴展至加密資產領域
2.3.1 AEOI 制度簡介
自動信息交換（AEOI）是一種國際稅務合作機制，旨在提高稅收透明度，防止跨境逃稅和避稅。 該制度通過要求金融機構報告其非居民帳戶持有人的金融賬戶資訊，並自動與這些帳戶持有人所在國的稅務機關交換這些資訊來實現。 AEOI 的核心是《共同報告標準》（CRS），該標準由經濟合作與發展組織（OECD）與二十國集團（G20）國家於 2014 年共同制定。 CRS 要求參與國通過金融機構收集並向稅務當局報告其非居民客戶的金融帳戶資訊，然後這些資訊在參與國之間自動交換。
2.3.2 AEOI 如何擴展至加密資產領域
如前，CARF 將 CRS 的自動資訊交換機制應用於加密資產服務提供者（RCASP），要求 RCASP 報告其非居民客戶的加密資產資訊，並自動與這些客戶所在國的稅務機關交換這些資訊，這能夠提高加密資產領域的稅收透明度，防止逃稅和避稅。
2.3.3 AEOI 的具體要求
AEOI 的具體要求包括：帳戶盡職調查，金融機構需對其持有的帳戶進行盡職調查，以確定帳戶持有人是否為非居民納稅人，並收集必要的資訊以供交換。 信息報告，金融機構需按照規定的格式和時程表向本國稅務機關報告相關信息。 這些資訊隨後會由稅務機關根據國際協定進行交換。 數據保護和隱私，在交換信息的過程中，各國需確保數據的安全性和隱私性，避免洩露給未經授權的第三方。 最後，在技術標準方面，為了提高資訊交換的效率和準確性，參與 AEOI 的國家通常需採用統一的技術標準和數據格式。
對於不遵守 AEOI 要求的金融機構或納稅人，相關國家可能會採取多種懲罰措施，包括但不限於對違反規定的金融機構或納稅人處以罰款，以彌補其逃稅或避稅行為給國家稅收造成的損失。 在嚴重違規的情況下，相關國家還可能會採取吊銷營業執照、限制出入境等懲戒手段。 但這些懲罰措施有由相關國家的國內法所具體規定，國際間有所差異。
3. CARF 實施的潛在影響
一是提高稅收透明度，CARF 的實施將顯著提高加密資產領域的稅收透明度，使稅務機關能夠更準確地了解納稅人的加密資產持有量和相關收入，從而有效打擊逃稅和避稅行為。
二是促進稅收公平競爭，通過在全球範圍內實施統一的加密資產報告標準，CARF 有助於建立一個公平競爭的市場環境，防止某些司法管轄區成為逃稅和避稅的避風港。
三是增加政府財政收入，提高稅收透明度和促進稅收公平競爭將有助於政府增加稅收收入，為公共服務提供更多的資金支援。
四是增強公眾信任，通過打擊逃稅和避稅行為，CARF 有助於增強公眾對金融體系和公共機構的信任，促進金融市場的穩定和發展。
總體來說，OECD 及全球論壇希望借鑒在 CRS 上的經驗，參照 CRS 的機制推動 CARF 的落地。 同時，全球論壇表現出發展中國家的特別關注，一方面確保它們也能從 CARF 的實施中受益，另一方面也不希望它們成為「稅收窪地」。。 可以看出，為應對加密資產的全球性、匿名性挑戰，全球各國在面對加密資產稅收監管問題時將更為緊密協作。 CARF 有望在未來提高全球稅收透明度，減少逃稅，加強制度互信與全球共識。 參考文獻 [1]. 馮靜. 加密資產國際稅收治理：緣起、現狀與展望 [J]. 稅務研究，2022，（09）：119-126.[2].PwC.2024.《2024 全球加密資產稅務調查報告》[3]. TaxDAO.2023.《介紹 CARF：唯一的國際加密資產稅收監管框架》[4].An official website of the European Union.2024.《歐盟為稅務目的的加密資產信息交換制定新規則》[5].PwC.2022.《經合組織將 CRS 擴展到加密貨幣並提出新的加密資產報告框架》[6].OECD.2024.《OECD 向 G20 財長和中央銀行提交的報告
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